به استناد ماده 86 پرداخت کنندگان حقوق هنگام هر پرداخت یا تخصیص آن مکلف اند مالیات متعلق را طبق مقررات ماده (85) این قانون محاسبه و کسر و تا پایان ماه بعد (1) ضمن تسلیم فهرستی متضمن نام و نشانی دریافت کنندگان حقوق میزان آن به اداره مالیاتی محل پرداخت و در ماه های بعد فقط تغییرات را صورت دهند.
تبصره 1- در مورد پرداخت هایی که از طرف غیر از پرداخت کننده اصلی حقوق و به اشخاص حقیقی، به عمل می آید، پرداخت کنندگان مکلفند هنگام هر پرداخت، مالیات متعلق را با رعایت معافیت های قانونی مربوط به حقوق به جز معافیت موضوع ماده (84) این قانون، به نرخ مقطوع ده درصد (10%) محاسبه، کسر و حداکثر تا پایان ماه بعد با فهرستی حاوی نام و نشانی دریافت کنندگان و میزان آن به اداره امور مالیاتی محل، پرداخت کنند و در صورت تخلف، مسوول پرداخت مالیات و جریمه های متعلق خواهند بود
تبصره 2- پرداخت های دانشگاه ها، مراکز و موسسات آموزش عالی، پژوهشی و فناوری که دارای مجوز از شورای گسترش آموزش عالی وزارتخانه های علوم، تحقیقات و فناوری و بهداشت، درمان و آموزش پزشکی و سایر موسسات آموزشی و پژوهشی قانونی دارای مجوز رسمی از وزارتین فوق الذکر می باشند، به اشخاص حقیقی اعم از کارکنان و غیرکارکنان خود در قالب حق التدریس، مشمول مالیات مقطوع به نرخ ده درصد (10%) و حق التحقیق، حق پژوهش و قراردادهای پژوهشی و تحقیقاتی مشمول مالیات مقطوع به نرخ پنج درصد (5%) با رعایت سایر احکام مقرر در تبصره خواهد بود.
تبصره- پرداخت هایی که کارفرمایان به اشخاص حقیقی غیر از کارکنان خود که مشمول پرداخت کسورات بازنشستگی یا بیمه نمی باشند، با عنوان حق المشاوره، حق حضور در جلسات، حق التدریس، حق التحقیق و حق پژوهش پرداخت می کنند، بدون رعایت معافیت موضوع ماده (84) این قانون مشمول مالیات مقطوع نرخ ده درصد (10%) می باشد. کارفرمایان موظفند در موقع پرداخت یا تخصیص، مالیات متعلقه را کسر و ظرف مدت تعیین شده در ماده (86) این قانون با اعلام مشخصات دریافت کنندگان مطابق فرم نمونه اعلام شده توسط سازمان امور مالیاتی کشور به اداره امور مالیاتی پرداخت کنند و در صورت تخلف، مسوول پرداخت مالیات و جریمه های متعلق خواهند بود.
نکات کلیدی:
نکته 1- تمام پرداخت کنندگان حقوق هنگام هر پرداخت یا تخصیص آن دو تکلیف قانونی (تا پایان ماه بعد) دارند:
1- تسلیم فهرست دریافت کنندگان حقوق به همراه میزان آن و نام و نسانی آن ها و ارائه تغییرات در ماه های بعد.
پرداخت مالیات متعلقه.
تکالیف قانونی فوق صرفا در زمان پرداخت نبوده، بلکه با تخصیص آن نیز تکالیف مربوطه برقرار می گردد.
نکته2- فهرست حقوق و همچنین مالیات حقوق مربوطه بایستی به اداره امور مالیاتی محل پرداخت حقوق، تسلیم و پرداخت گردد. بر این اساس ارائه فهرست حقوق و پرداخت مالیات متعلقه به اداره امور مالیاتی مرکز قانونی اشخاص حقوقی، در حالتی که محل پرداخت حقئق مربوطه در شهرستان دیگری می باشد، صحیح نبوده و باید تکالیف فوق الذکر از طریق اداره امور مالیاتی محل پرداخت حقوق، انجام گیرد.
نکته3: کلیف کارفرما در رابطه با کارمندان اصلی این است که از زمان تخصیص یا پرداخت حقوق تا پایان ماه بعد لیست حقوق را با محاسبه ی مالیات آن با اعمال معافیت های مقرر در ایت قانون مانند ماده 84 ارسال و مالیات آن را پرداخت نماید.
نکته4: تکلیف کارفرما در رابطه با کارمندان غیراصلی این است که زمان تخصیص یا پرداخت حقوق تا پایان ماه بعد لیست حقوق را با محاسبه ی مالیات آن و با اعمال معافیت های مقرر در این قانون به غیر از ماده 84 ارسال و مالیات آن را با نرخ مقطوع 10% پرداخت نماید.
نکته 5: مالیات کارمندان غیراصلی در دانشگاه ها، مراکز و موسسات آموزش عالی، پژوهشی و فناوری که دارای مجوزهای مربوطه هستند، اگر مربوط به پژوهش باشد، مقطوع 5% و اگر در غیر این صورت باشد مقطوع 10% محاسبه می شود.
نکته 6: مالیات هایی که به صورت مقطوع مطابق با تبصره ماده 86 پرداخت می شود به هیچ عنوان در صورت اشتباه یا اضافه پرداخت استرداد ندارد.
نکته 7: جمع بندی ماده 86: کارفرما در زمان پرداخت باید ببیند که کارمندش اصلی است یا غیر اصلی، اگر اصلی باشد که با اعمال تمام معافیت های حقوق از جمله ماده 84 محاسبه نموده و مالیات آن را کسر و تا پایان ماه بعد ضمن ارسال لیست حقوق، پرداخت می نماید. اما اگر کارمند غیر اصلی باشد باید ببیند که آیا خود شرکت و کارفرما، دانشگاه یا مراکز آموزش عالی با مجوز است یا خیر، اگر دانشگاه بود تمام پرداخت های حقوق به عنوان حق پژوهش با نرخ 5% و در تمام موارد غیر از آن با نرخ 10% مقطوع محاسبه و تا پایان ماه بعد ضمن ارایه لیست در سامانه پرداخت شود و مورد آخر این که تمام کارگاه ها و واحدهای اقتصادی به غیر از دانشگاه ها، با هر فعالیتی موظفند حقوق کارمندان حقوق کارمندان غیر اصلی خود را با نرخ 10% مقطوع محاسبه و تا پایان ماه بعد ضمن ارایه لیست در سامانه پرداخت نمایند.