شرکت اصلی و شرکتهای فرعی آن شخصیت های قانونی مستقلی هستند،هر یک از شرکت های اصلی و یا فرعی صورت های مالی خود را جداگانه تهیه می کنند. در ترازنامه شرکت اصلی،شرکت های فرعی و فقط به صورت دارایی های که تحت عنوان سرمایه گذاری بلندمدت و طبقه بندی شده اند،ظاهر می گردند. شرکت های گروه اصلی و فرعی های آن به عنوان یک شخصیت اقتصادی واحد عمل می کنند،شرکت اصلی علاوه بر صورتهای مالی خود صورتهای مالی تلفیقی نیز تهیه میکند. این صورتهای مالی تلفیقی که با صورت های مالی شرکت اصلی همراه می شود،وضعیت مالی و نتایج عملیاتی همه شرکت های گروه را به عنوان یک شخصیت اقتصادی واحد نشان می‌دهد.
در صورتهای مالی تلفیقی،دارایی ها،بدهی ها،درآمدها و هزینه‌های شرکتهای گروه با یکدیگر تلفیق می‌شوند. برای مثال،وجه نقدی که در ترازنامه تلفیقی گزارش می‌شود حاصل جمع وجه نقد همه شرکتهای فرعی و شرکت اصلی است. بدهی های شرکت اصلی و شرکت های فرعی با یکدیگر جمع می شوند و برای نشان دادن نتایج عملیات شخصیت تلفیق،درآمدها و هزینه‌های شرکتهای گروه نیز با یکدیگر جمع می گردند. به هنگام خواندن صورت های مالی تلفیقی،بایستی به این نکته در نظر گرفته شود که شرکت اصلی و شرکتهای فرعی روی هم یک شخصیت اقتصادی واحد دارند.
روش های تحصیل
تملک یک شرکت به طور کامل،یک سرمایه‌گذاری بزرگ محسوب می‌شود. برای تامین پول مورد نیاز برای تحصیل سهام یک شرکت،معمولاً شرکت اصلی ناگزیر از انتشار سهام یا اوراق قرضه است. شرکت اصلی برای تحصیل سهام شرکت فرعی می تواند وجه نقد یا هر دارایی دیگری بپردازد و یا اوراق بدهی یا سهام منتشر کند.
معاملات بین شرکتهای گروه
ممکن است بین شرکت اصلی و شرکتهای فرعی ان و یا به این شرکت های فرعی معاملاتی مثل خرید و فروش کالا،اجاره ماشین آلات و یا اعطای وام صورت گیرد. تا وقتی که شرکتهای گروه مستقل از یکدیگر در نظر گرفته می‌شوند،این معاملات می تواند برای هر یک از این شرکت ها دارایی،بدهی ،درآمد و یا هزینه ایجاد کند. اما وقتی شرکت های گروه به عنوان یک شخصیت واحد در نظر گرفته می شود،این اقلام آمعنی و اعتبار خود را از دست می دهند. برای مثال،اگر یک شرکت فرعی از شرکت اصلی پول قرض کند،این معامله به عنوان بدهی در ترازنامه شرکت فرعی و به عنوان دارایی در ترازنامه شرکت اصلی نشان داده خواهد شد. اما از دیدگاه تلفیقی،این وام چیزی جز انتقال وجه نقد از یک قسمت به قسمت دیگر نیست. بنابراین معاملات بین شرکتهای گروه از صورتهای مالی تلفیقی هست می شوند.
کاربرگ تلفیقی
ارقام صورتهای مالی تلفیقی از حسابهای دفتر کل به دست نمی آید بلکه صورتهای مالی هر یک از شرکت های گروه در کاربرگ با یکدیگر ترکیب می‌شوند. برای حذف معاملات بین شرکت ها،ثبت های روزنامه در ستون حذف کاربرگ انجام می‌شود. ثبت های بدهکار و بستانکار کاربرگ به هیچ وجه در دفاتر شرکت اصلی یا شرکت های فرعی ثبت نمی‌شود.
برگرفته از کتاب اصول حسابداری نوشته مهدی مرادزاده فرد